“10万元顶格罚款”或成历史，会计法拟大幅提高罚款力度

此前会计(jì)造假等单位和个(gè)人顶格罚款10万(wàn)元和5万元，现在提高至违法所得最高10倍和200万元(yuán)，以打击财务造假

会计法将在打击财务造假方面真正“长牙带刺”。

近日(rì)，十四届全国人(rén)大常(cháng)委会(huì)第九次会议首次审议会计法(fǎ)修正案草案，这也是会计法自1985年施(shī)行(xíng)以(yǐ)来第(dì)三次修正(zhèng)，其(qí)中最大的亮点是加大财务造假处罚力度。

根据会计法修正案草案，伪造、变造会计凭证、会(huì)计账(zhàng)簿，编制虚假财务会计报告(gào)，隐匿或者故意(yì)销毁依法应(yīng)当保存(cún)的会计凭证、会计账(zhàng)簿、财务会计报告的(de)，由(yóu)县级以(yǐ)上人民政府财政过生活的歌部门(mén)责令限期改正，给予警告、通报批评
，没(méi)收违法所得，违法所得(dé)二十万(wàn)元(人民币，下同)以上的，对
单位可以并处(chù)违法所得 一倍以上十(shí)倍以下的罚款，没有违法所得或者违法所得不足二十万元的(de)，可以并处二十万元以(yǐ)上(shàng)二百(bǎi)万元以下的(de)罚款；

对其直接负责(zé)的(de)主管人员和其他直接责任人员可以处十万元以上五十万元以下的罚款，情节严重的，可以处五(wǔ)十万元以上二百万元以下的罚
款；属于公职人(rén)员的，还应当依法给予处(chù)分；其中的会计人员，五年内不得从事(shì)会计工作；构成犯罪的，依法追(zhuī)究刑事责(zé)任。

这相比现行的会(huì)计法相关(guān)处罚力度有非常(cháng)明显提升(shēng)。比(bǐ)如，现行 会计(jì)法对伪造、变造会(huì)计凭证、会计账簿(bù)，编制虚假财务(wù)会计报告，对单位并处五千元以(yǐ)上十万元(yuán)以下(xià)的罚款。而上述草案未(wèi)设罚款金额上(shàng)限，而是设定(dìng)了违法所得最高十倍罚款，力度明(míng)显加大。

首都经济(jì)贸易大学(xué)华侨学院院长(zhǎng)、会(huì)计学教授李百兴告诉第一财经，会计法此次相(xiāng)关条款修订(dìng)的目的之一就是提高会(huì)计信息质(zhì)量，遏制和进一步打击财务造假行为。过生活的歌p>

他表示(shì)，随着资(zī)本市(shì)场的发展，单位特别(bié)是上市(shì)公司财务造假带来(lái)的危害越来越大，比如近两年广受关注的中国华融资产管理股份有限公司（下称华融）和(hé)恒(héng)大集团等财(cái)务造假，不仅(jǐn)严重误导广大投资者，给其带来严重损失，而且给银(yín)行等信贷资金提供者、供应商和客户等其(qí)他利益相关者也带来了巨大(dà)的损失。企业财务造假成因(yīn)很多，但其中一个不
可忽视的因素是在现有法律(lǜ)法规之下，单位和个(gè)人财务造(zào)假成本(běn)与潜在收益相(xiāng)比(bǐ)严重偏低。

“比如，在现有会计法(fǎ)下(xià)单(dān)位财务造假最高罚款金额(é)是10万(wàn)元；违法个人的最高罚(fá)款是5万元。本次拟修订的会计法大大提高对财务造假者和授意财务造假者(zhě)，以及财务造假单(dān)位(wèi)的罚款，同时提(tí)出对相关人(rén)员加大行政处罚力度，实施行业禁入，追究刑(xíng)事责(zé)任(rèn)等(děng)，这(zhè)些将有助于从源头遏(è)制财务造假(jiǎ)的行为，提高会计信息质量，维(wéi)护广大(dà)会计信息者的利益。”李百兴(xīng)说。

值得注(zhù)意的是，会(huì)计法提(tí)升罚(fá)款力度也有助于跟其他法(fǎ)律相(xiāng)衔接(jiē)。

2023年3月，财政部网站公开了《财(cái)政部(bù)对德勤和华融依法作出行政处罚》。经查，华融在2014至2019年(nián)度不同程(chéng)度存在内部控制和风险控制失效、会计信息严重失真等问题。华(huá)融审计机构、四大会计事务所之一的德勤华永会计师事务所（下称“德勤
”）存在严重审计缺陷。

最终(zhōng)根据相关(guān)法规等(děng)，财政(zhèng)部对华融及其7家附属公司(sī)分别给予10万元顶格罚
款，相关负责人也处以1万元(yuán)至5万元不等的罚款。对德勤总所警告，没收违法所得并处罚款约(yuē)2.12亿(yì)元，暂停德勤(qín)北京分所经营业务3个月等。

李百(bǎi)兴表示，从罚款金额和(hé)处罚(fá)力度上看，似乎存在“对(duì)华融处罚偏轻，对 德勤处罚偏重的”，但事(shì)实上(shàng)财政部给予(yǔ)华融和德勤的 处罚都是依法做出(chū)的，不 存在不当之(zhī)处。财政
部处罚华融依据(jù)的是(shì)会 计法，处罚德勤依(yī)据的是注册会(huì)计师(shī)法，两者处罚力度差异(yì)是两部法律对单位和会计师事务(wù)所违法处罚力度不同造成的。此次修(xiū)订后的会计(jì)法大大提(tí)高了对(duì)违法单位和个人的处罚力度，这将有助于解(jiě)决上述法律之间存在的“不公平”处罚问题。

根据(jù)注册会计师法，会计(jì)事务所违反(fǎn)相(xiāng)关规定可被处违法所得一倍以上五倍(bèi)以下的罚(fá)款(kuǎn)。

另(lìng)外，此次会计法修订(dìng)后的处罚(fá)力(lì)度还跟证券(quàn)法相衔接。2020年证券法修订后，对内(nèi)幕交易、市场操纵等违法交易，从给予违法所得从(cóng)最高5倍罚(fá)款(kuǎn)，提高至最(zuì)高10倍罚款(kuǎn)。对财务造假等(děng)信息(xī)披露违法行为，从最高(gāo)罚款60万元提高至1000万元。

另外(wài)，上述会计法罚款倍数已经处于目前相关文件要求的最(zuì)大(dà)幅度内。

比如(rú)，今年2月(yuè)国(guó)务(wù)院(yuàn)公布(bù)的(de)《关(guān)于进一步规范和监督(dū)罚款设定(dìng)与实施的指导意见》，其中在合理确定罚款数额(é)时(shí)称(chēng)，规定处以一定幅(fú)度的过生活的歌罚款时(shí)，除涉及公民生命健康安全、金融安全等情形外，罚款的最低数额与最高(gāo)数额之间一般不超过10倍。

此次会计法修正(zhèng)案，在完善会计制度(dù)和强化会计(jì)监督方(fāng)面，修正(zhèng)草案适(shì)应会计信息化要求，加强(qiáng)会计信息安全建设，并要求加强单(dān)位内部会计监督。

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